2016年注会易错题解析：会计政策变更的会计处理

多选题：

 

　　丙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。2011年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用3 000万元计入无形资产，2011年摊销计入管理费用300万元。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。不考虑其他因素，下列关于丙公司会计处理中，正确的是（　）。

 

　　A.对2011年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是4 050万元

 

　　B.对2011年度资本化开发费用形成的无形资产无需确认递延所得税资产

 

　　C.对2011年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是4 500万元

 

　　D.对2011年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产337.5万元

 

　　【正确答案】AB

 

　　【答案解析】研发支出形成无形资产的按150%加计摊销。税法的摊销额=3000×150%/10=300×150%。摊销1年后的计税基础=摊销前的计税基础3 000×150%－摊销额300×150%=4050（万元），所以选项A正确；对2011年度资本化开发费用形成的无形资产不应确认递延所得税资产。资本化开发费用的账面价值是2 700万元，计税基础是4 050万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，无需确认递延所得税资产，所以B正确。

 

　　【专家点评】本题考查知识点：会计政策变更的会计处理。本题实质考查递延所得税的会计处理，对于特殊的项目，比如自行研发无形资产的账面价值与计税基础不同是否确认递延所得税一定要理解原理。