2019关联申报和同期资料管理常见问答

2019关联申报和同期资料管理常见问答

   1、哪些企业需要进行关联申报？

　　答：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，年度内与其关联方发生业务往来的，在报送年度企业所得税纳税申报表时，应当附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

　　企业年度内未与其关联方发生业务往来，但符合国家税务总局公告2016年第42号《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（以下简称42号公告）第五条规定需要报送国别报告的，只填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表。

　　企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。

　　2、企业应在何时进行关联申报？

　　答：企业应在报送年度企业所得税纳税申报表时进行关联申报。例如，企业2018年度的关联申报应在2019年5月31日前完成。

　　3、有哪些途径可以进行关联申报？

　　答：目前辖区内企业可以通过直接上门（办税大厅）申报、电子税务局（网上申报）两种方式进行关联申报。

　　4、什么是关联关系？

　　答：42号公告所规定的关联关系，依据不同的内容和特点，可以分为以下七类：股权关系、资金借贷关系、特许权关系、购销和劳务关系、任命或委派关系、亲属关系、实质关系。

　　5、关联交易包括哪些类型？

　　答：关联交易类型主要包括：有形资产使用权或者所有权的转让、金融资产的转让、无形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易。

　　6、关联方是否仅指企业？

　　答：不是。关联方可以是企业、组织或者个人。

　　7、如何判定股权关系？

　　答：一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上的构成股权关联关系。

　　8、间接持股的情形，如何计算持股比例？

　　答：如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

　　9、亲属共同持股的情形，如何计算持股比例？

　　答：两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。

　　10、如何判定资金借贷关系？

　　答：双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到股权关系的规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）的构成资金关联关系。

　　11、如何确定借贷资金总额占实收资本比例？

　　答：借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：

　　12、能否举例说明借贷资金总额占实收资本比例的计算方法？

　　答：例如，甲公司直接持有乙公司24%的股权。2018年，甲从乙借入3笔借款分别为3000万（使用50天），2000万（使用60天），1000万（使用30天）。假设甲2018年实收资本为3000万元，且全年无变化。甲乙双方年度借贷资金总额占甲方实收资本比例为：

　　（3000×50+2000×60+1000×30）/365/3000=27.4%<50%

　　如果乙2018年实收资本为1500万元，且全年无变化，则甲乙双方年度借贷资金总额占乙方实收资本比例为：

　　（3000×50+2000×60+1000×30）/365/1500=54.8%>50%

　　虽然借贷资金总额未占甲实收资本的50%，但占乙实收资本的比例已经达到了54.5%，已达到借贷资金关联关系的认定标准，因此可以认定甲乙双方构成关联关系。

　　13、如何判定特许权关系？

　　答：双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到股权关系认定的规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行的构成关联关系。

　　14、如何判定购销和劳务关系？

　　答：双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到股权关系认定的规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制的构成关联关系。

　　上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。

　　15、如何判定任命或委派关系？

　　答：一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。属于前述情形的，双方构成关联关系。

　　16、如何判定亲属关系？

　　答：具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有股权关系、资金借贷关系、特许权关系、购销和劳务关系、任命或委派关系之一的构成关联关系。

　　17、如何判定实质关系？

　　答：双方在实质上具有其他共同利益的构成关联关系。

　　18、报告年度所属期内关联关系发生变化的，如何确定存续期间？

　　答：除资金关联关系外，其他类型的关联关系在年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。

　　19、国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员的情形是否构成关联关系？

　　答：仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员的，不构成关联关系。

　　20、什么是国别报告？

　　答：国别报告属于《关联业务往来报告表》的一部分，具体包括G114010-G114031等六份表单，主要用于披露企业的最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。